Menu główne
GCP Kraków opinie / artykuły
Ryczałtowa opłata za świadczenia medyczne -
Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych(1) (dalej: ustawa o PIT), wartość wszelkich świadczeń medycznych wykraczających poza zakres określony w przepisach prawa pracy będzie stanowiła, po stronie poszczególnych pracowników, przychód niepodlegający zwolnieniu z opodatkowania. Przychód ten będzie zwiększał przychody ze stosunku pracy każdego z pracowników objętych opieką medyczną, w tym także pracowników otrzymujących szczepienia ochronne.
Powstaje pytanie, czy określony w umowie sposób opłacania przez spółkę świadczeń medycznych (opłata ryczałtowa, należna bez względu na to, czy dany pracownik faktycznie korzystał z opieki medycznej, czy też nie) skutkuje koniecznością rozpoznania przychodu po stronie każdego z pracowników.
Naszym zdaniem przychód taki powstanie również wtedy, gdy w umowie zostanie określony ryczałtowy sposób opłacania świadczeń medycznych (opłata ryczałtowa będzie należna bez względu na to, czy dany pracownik faktycznie korzystał z opieki medycznej, czy też nie). Potwierdzenie tego stanowiska znaleźć możemy w interpretacji prawa podatkowego wydanej przez II Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie z dn. 13.06.2007 r. (sygn. akt 1472/DPC/415-
W związku z powyższym należy uznać, iż w przedmiotowym przypadku u pracowników powstaje przychód ze stosunku pracy w postaci świadczenia w naturze. Zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o PIT, wartość pieniężną świadczeń, jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione, ustala się według cen zakupu.
Uważamy, że przychód ten powinien być przez spółkę rozpoznawany, mimo że spółka nie jest w stanie określić, czy dany pracownik faktycznie korzystał z opłaconych świadczeń, czy też nie, a jeżeli korzystał, to w jakim zakresie. Przepisy ustawy o PIT mówią, że przychodami są co do zasady otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o PIT). W związku z powyższym przychódzasadniczo powstaje dopiero wtedy, gdy dana osoba faktycznie otrzyma określone świadczenie.
W opinii ECDiDP, w analizowanym przypadku należy przyjąć, iż świadczeniem ze strony pracodawcy jest umożliwienie pracownikowi nieodpłatnego korzystania z opieki medycznej. Pracownik przyjmuje to świadczenie wyrażając zgodę na umieszczenie swojego nazwiska na liście (lub nie zgłaszając sprzeciwu wobec umieszczenia go na liście) osób uprawnionych do korzystania z przedmiotowych świadczeń. Ustalenie opłaty ryczałtowej oznacza, że spółka nie musi na bieżąco weryfikować, czy pracownicy faktycznie korzystają z opieki medycznej, czy też nie i czy w związku z tym kwota wskazana na fakturze wystawionej przez podmiot świadczący taką opiekę jest prawidłowa.
W świetle powyższego uważamy, że spółka jest zobowiązana zwiększać przychód pracownika o kwotę stanowiącą opłatę za nieobligatoryjną (z punktu widzenia pracodawcy) opiekę medyczną, sfinansowaną przez spółkę i przypadającą na tego pracownika. Naszym zdaniem, spółka powinna określić przychód po stronie każdego z pracowników (uprawnionych do świadczeń objętych umową), dzieląc kwotę wynagrodzenia przez liczbę pracowników.
Ryzyko podatkowe
Co do zasady, ustawa o PIT nie przewiduje doliczania do dochodu pracownika wartości świadczeń ponoszonych przez pracodawcę na rzecz pracowników w sytuacji, gdy nie można określić wartości świadczenia, z jakiego pracownik faktycznie skorzystał. Zdaniem ECDiDP, w praktyce gospodarczej brak jest sytuacji, w której podatnik nie może określić, czy pracownik skorzystał z danego świadczenia, czy też nie. Ustalenie osób korzystających ze świadczenia zależy od dobrej woli podatnika. Spółka, jako podmiot zawierający umowę świadczenia usług medycznych, może określić rodzaj dokumentu potwierdzającego wykonanie usługi przez świadczącego.
Trzeba zauważyć, że to na podatniku ciąży obowiązek wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy z tytułu stosunku pracy. Do spółki należy więc wybór zaprezentowanego powyżej stanowiska organów podatkowych. W roku 2007 przeważają interpretacje prawa podatkowego wydane przez II Mazowiecki Urząd Skarbowy. W świetle tych interpretacji spółka zobligowana jest doliczyć wartość świadczenia medycznego (szczepionki ochronnej), przypadającego na jednego pracownika, do przychodu ze stosunku pracy, jaki otrzymał każdy pracownik uprawiony do skorzystania ze świadczenia.
W sytuacji, gdy spółka nie będzie doliczała wartości świadczenia medycznego do wynagrodzenia ze stosunku pracy, ryzyko podatkowe zakwestionowania słuszności postępowania spółki, w przypadku ewentualnej kontroli podatkowej, uważamy za średnie. Spółka powinna jednak pamiętać, że interpretacje prawa podatkowego przemawiające na korzyść pracowników wydawane są w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla podatnika.
Z tego też względu -
Patrycja Mikuła
Europejskie Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej
Spółka Doradztwa Podatkowego Sp. z o.o.
www.ecddp.pl
Podstawa prawna:
(1) Ustawa z dn. 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych -
Kopia tego artykułu ukazała się na portalu GCP Kraków. Opinie i komentarze proszę kierować na adres portalu GCP Kraków.
GCP Kraków opinie.
Inne strony związane z GCP Kraków opinie / artykuły
GCP Instytut Doskonalenia Wiedzy Prawno-